Dywidenda
Głównym i najbardziej znanym świadczeniem spółki z o.o. na rzecz swoich wspólników jest wypłata dywidendy. Aby mogło ono zostać zrealizowane, wymagane jest także sporządzenie i zatwierdzenie sprawozdania finansowego oraz podjęcie uchwały o podziale zysku. tym samy, konieczne jest osiągnięcie przez spółkę dodatniego wyniku finansowego.
Po stronie udziałowca spółki dywidenda stanowi przychód z kapitałów pieniężnych (art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o pdof – Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.). Od uzyskanych dochodów (przychodów) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy. Podatek ten jest ustalany bez pomniejszania przychodu o koszty jego uzyskania. Przychodu (dochodu) z dywidendy nie łączy się z dochodami opodatkowanymi według skali podatkowej.
Udziałowiec otrzymuje kwotę dywidendy pomniejszoną o należny 19% podatek. Płatnikiem tego podatku pełni spółka, która ma obowiązek wpłacenia pobranego podatku naczelnikowi właściwego urzędu skarbowego do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym podatek ten pobrano (art. 42 ust. 1 ustawy o pdof). Spółka ma również obowiązek, w terminie do końca stycznia roku następnego, wykazać wysokość pobranego podatku na formularzu PIT-8AR. Udziałowiec, który otrzymał dywidendę nie otrzymuje informacji o pobranym podatku i nie ujmuje kwoty dywidendy w zeznaniu rocznym.
Dywidenda może być również w formie niepieniężnej. Należy wówczas wycenić składnik majątkowy uzyskany przez wspólnika na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania (art. 11 ust. 2 ustawy o pdof). Zryczałtowany podatek dochodowy jest wówczas obliczany od wartości rynkowej przedmiotu dywidendy.
Dywidenda świadczona w formie niepieniężnej będzie się łączyć z koniecznością rozpoznania przychodu przez spółkę z o.o. W przypadku gdy podatnik przez wykonanie świadczenia niepieniężnego reguluje w całości albo w części zobowiązania (w tym m.in. z tytułu dywidendy), przychodem staje się wysokość zobowiązania uregulowanego w następstwie takiego świadczenia.
Wynagrodzenie za powtarzające się świadczenia niepieniężne
Przepisy Kodeksu spółek handlowych przewidują możliwość zobowiązania wspólnika spółki z o.o. do powtarzających się świadczeń niepieniężnych poprzez oznaczenie w umowie spółki rodzaju i zakresu takich świadczeń (art. 176 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych). Ponadto wynagrodzenie wspólnika za takie świadczenia na rzecz spółki jest wypłacane przez spółkę także w przypadku, gdy sprawozdanie finansowe nie wykazuje zysku.
W ostatnim czasie coraz więcej mówi się o tym rodzaju świadczenia. Zgodnie z art. 176 K.s.h. (Dz. U. z 2022 r. poz. 1467 ze zm.), w umowie spółki, wspólnika spółki z o.o. można zobowiązać do powtarzających się świadczeń niepieniężnych, oznaczając ich rodzaj i zakres. Jako przykład takich świadczeń podaje się np.: dostarczanie raz na kwartał surowców wykorzystywanych w procesie produkcji, udostępnianie maszyn i urządzeń w czasie wzmożonego zapotrzebowania na produkty oferowane przez spółkę, okresowe doradztwo finansowe, prawne lub księgowe, a także periodyczne wykonywanie czynności wspierających spółkę w świadczeniu usług na rzecz klientów. Należy mieć na uwadze, że istotą tych świadczeń jest powtarzalność, nie mogą być one zatem wykonywane w sposób ciągły (stały). Wynagrodzenie za takie świadczenia – w wysokości nieprzewyższającej cen lub stawek przyjętych w obrocie – powinno być wypłacane przez spółkę niezależnie od osiągniętego wyniku finansowego. Udziałowiec może się go zatem spodziewać także w przypadku, gdy sprawozdanie wykazuje stratę. Tak wynika z K.s.h. Biorąc natomiast pod uwagę przepisy podatkowe o cenach transferowych, trzeba dodać, że wspomniane wynagrodzenie powinno zostać ustalone na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane, czyli w oparciu o zasadę ceny rynkowej.
